中国税收立法杂谈（一）

截至2020年10月29日，中国完成立法的税种有11个，占现行税种数量的61%（关税未独立立法）。未完成立法的税种2019年税收约占税收总额的60%。

如果考虑房产税和土地使用税可能合并，则目前尚未完成独立立法的税种有6个，分别是增值税、消费税、土地增值税、关税和房地产税、印花税。除关税和房地产税之外，其他四个税种均已公布了征求意见稿。

下表为目前中国税收立法概况。

1、数据来源为国家税务总局统计数字；

2、税额一栏数字为2019年全国分税种税收额；

3、车船税、船舶吨税、烟叶税等其他各项税收收入合计1121亿元；

4、进口增值税、消费税为15812亿元，出口退税16503亿元；

5、国家税务总局公告2019年第32号合并了房产税和城镇土地使用税的申报表

增值税作为占税收总额超四成的第一大税种，目前执行的是2017年修订的《中华人民共和国暂行条例》。令人费解的是，在此前公布的征求意见稿内呼声比较高的税率三档并两档之事并无只言片语提及。笔者预计两档税率最终会定在11%和6%（13%档下调至11%，9%档并入6%）。

增值税以票控税的局面，预计数年内不会改变。国家打击各种虚开的力度和广度也会逐渐加大。绝不虚开发票，是每个财务人员的底线！

企业所得税目前的小型微利企业税收优惠存在一定问题。“从事国家非限制和禁止行业、年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元”，这四个条件比较容易满足，但是不少企业应纳税所得额略超300万元，甚至存在收入增加1万元税款多交50万的情况。目前不少小型微利企业普遍存在通过违法购得增值税普通发票等成本费用票据来将应纳税所得额压缩到300万元以下，这对税务机关的权威性形成了一定的挑战。

个人所得税法最新一版修订于2018年8月31日。对于工薪月收入万元左右的普通人而言，其减税幅度较为明显。不过对比财税[2012]85号、财税[2014]48号、财税[2015]101号、财政部 税务总局 证监会公告2019年第78号，上市公司持股分红满足条件时免征个税，以及个人股权转让差额缴纳20%个人所得税，个人所得税“工薪税”劫贫济富的光环并未消散。

土地增值税自施行以来，并未起到明显抑制房价疯涨的作用。相反，由于该税种的存在推高了开发商的成本，势必会在一定程度上给与其涨价的理由。所以该税种自面市以来，一直就有反对的声音存在。2018年初，业界传言土地增值税将取消，不过后来该税种发布了征求意见稿进入了正式立法程序。对此，笔者不予置评。

至于民间呼声最高的房产税，评论界大拿们此前一直鼓吹其会成为刺破房地产泡沫的利刃，截至目前却无任何实质性条文面市。